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固定資產審計一般程序

獲取或編制固定資產明細表,復核加計是否正確,并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符,結合累計折舊和固定資產減值準備與報表數核對是否相符。 過程:a、新客戶:審計人員向..

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固定資產審計一般程序
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固定資產審計一般程序

發布時間:2018-08-20 熱度:

 
獲取或編制固定資產明細表,復核加計是否正確,并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符,結合累計折舊和固定資產減值準備與報表數核對是否相符。
 
過程:a、新客戶:審計人員向客戶獲取固定資產、累計折舊及固定資產減值準備明細表(底稿見ZO002),復核加計是否正確,將該表與報表、總賬數、明細賬合計數核對是否相符。b、老客戶則取得上年底稿,將今年新增固定資產按上年底稿要素進行填寫,填寫完成后與明細賬、總賬及報表進度核對是否相符。
 
編制、核對本表時,常見的問題有:a、企業的賬面沒有按照明細表的分類標準進行分類;b、企業在分類時沒有按一貫性原則處理,即同類資產上年與本年分類標準不一致;
 
提示:a、提請企業在賬面按明細表的分類標準進行分類(每個類別核算的資產是固定的,沒有說上一年在房屋建筑物核算,本年度變成機器設備);b、提請企業按一貫性原則處理,即將本年的固定資產各類明細表與上一年的期末數進行比較,如果存在差異,提請客戶說明原因或進行調整。
 
 
實施固定資產監盤程序:
 
 
(1)在本期新增的固定資產中,選擇適量的項目,實地觀察和檢查固定資產(如為首次接受委托,應針對期初固定資產實施相應程序),確定其是否存在,記錄當前實際使用情況;
 
(2)觀察是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產;
 
(3)觀察是否存在封存或閑置的固定資產;
 
(4)檢查是否存在尚未入帳的固定資產。
 
過程:a、從客戶設備管理部門取得固定資產臺賬,與財務部門的固定資產明細清單核對相符,如果不相符則核實過錯方并提請該方進行相應的調整;b、會同客戶財務人員和設備管理人員,對照臺賬上固定資產的名稱、數量、規格和存放地點對實物進行盤點核對(從賬到實物,確認真實性),并抽查部分實物,將其與臺賬進行核對(從實物到賬,確認完整性),做好盤點核對記錄;c、匯總盤點記錄,統計盤點結果,形成盤點小結。
 
提示:a、客戶設備管理部門的臺賬上一般包括固定資產編號,固定資產名稱、數量、規格,存放地點,責任保管人等,在初次審計時,將臺賬與固定資產賬核對十分必要,但不是每個都進行抽查,需結合重要性和各公司的特殊性進行盤點;b、核對時可能出現兩賬不對應的情況,主要是名稱、分類等,如果差異較小,盡量找出原因,核對相符,如差異較大,無法核對,應以財務記錄為準,并與實物核對,核對出現差異,則需全部記錄;c、如果參與了客戶的期末盤點,固定資產盤點檢查表應是審計人員現場抽查記錄,如是客戶盤點日后抽盤,固定資產盤點檢查表應是審計人員抽盤記錄,無論哪種情況,都應獲取客戶的盤點表,并在盤點小結中記錄相關信息,但是不必復印客戶所有的盤點表;d、如果是常年審計客戶,固定資產盤點抽查核對應主要是新增固定資產;e、固定資產盤盈、盤虧情況一般不會經常出現,如盤點中存在盤盈、盤虧情況,應查明原因,形成追查記錄,可采用通用底稿,一般應記錄盤盈、盤虧的原因、應如何調整及調整分錄,并獲取相關證據。
 
注意事項:a、如果財務與設備管理部分兩個部門的固定資產明細表不一致,則說明客戶的管理存在漏洞,可能存在賬外資產的情況,需額外關注;b、如果固定資產明細表與實物對應不相符,則需當場記錄,并讓所有在場人員簽字,待盤點結束后再查明原因,并進行相應調整,防止扯皮。
 
 
檢查固定資產的所有權或控制權,是否歸被審計單位所有,并關注是否存在“他項權”:
 
(1)對外購的機器設備等固定資產,審核采購發票、采購合同等;
 
(2)對于房地產類固定資產,查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件;
 
(3)對融資租入的固定資產,檢查有關融資租賃合同;
 
(4)對汽車等運輸設備,檢查有關運營證件等;
 
(5)結合銀行借款等有關負債項目的檢查,了解固定資產是否存在抵押等擔保情況。
 
過程:a、獲取固定資產明細表中資產權證明文件,如房產證、土地證、車輛行駛證、車輛登記證;b、檢查權證上權利人名稱是否與被審計單位名稱一致;c、檢查產權證上所記錄的資產相關明細信息與賬面記錄是否相符;d、關注有無抵押、質押、擔保、查封、凍結等權利受限制事項;如果抵押或質押等,則在相關權證上會有所體現,或直接向客戶獲取他項權利證書,或直接上當地房產局或交通局等政府公開平臺查詢相關資產權利狀況(一般審計不主動查詢,專項或特殊情況才會去查詢)。
 
提示:a、獲取公司相關權證原件,應復印并寫明“已與原件核對一致”,并請公司加蓋公章;如請公司人員復印,還需實施核對原件程序(防止偷梁換柱);b、權證上權利人名稱如與客戶名稱不一致,應提請客戶書面解釋說明,并且取證權證上權利人的書面聲明;此僅限于金額較小、實質是客戶出資購買的資產。假如該類資產金額較大,或是由投資者投入的、產權關系未進行變更的資產,應要求客戶變更權屬關系,同時應在會計報表附注中說明并考慮變更事項應預計的潛在負債,金額特別巨大的,應在審計報告正文予以披露;c、權證記錄的資產相關明細信息與賬面記錄如有差異,應查明原因:對有權證但賬面無記錄即有證無賬的,需查明權證取得的原由,判斷未入賬的理由是否合理,是否存在帳外資產;賬面有記錄但無權證即有賬無證,則應查明未能取得權證的原因,分析對公司經營可能造成的影響,并在底稿中進行詳細說明;d、應結合貸款卡信息及銀行詢證了解有無抵、質押事項并由公司出具聲明,說明有無抵、質押、查封、凍結等權利受限制事項,并向公司的律師發函詢證;e、需關注是否存在房產已抵押但“他項權利記錄”未登記入產權證中,抵押權利人已獲“他項權利證”而公司未予告知審計人員的情況。
 
 
檢查本期增加的固定資產的入賬價值:
 
(1)檢查本年度增加固定資產的計價(初始計量)是否正確,手續是否齊備,會計處理是否正確:
 
1)對于外購固定資產,通過核對采購合同、發票、保險單、發運憑證等資料,抽查測試其入賬價值是否正確,授權批準手續是否齊備,會計處理是否正確;如果購買的是房屋建筑物,還應檢查契稅的會計處理是否正確;
 
2)對于在建工程轉入的固定資產,應檢查固定資產確認時點是否符合會計制度的規定,入賬價值與在建工程的相關記錄是否核對相符,是否與竣工決算、驗收和移交報告等一致;對已經達到預定可使用狀態,但尚未辦理竣工決算手續的固定資產,檢查其是否已按估計價值入賬,并按規定計提折舊; 
 
3)對于投資者投入的固定資產,檢查投資者投入的固定資產是否按投資各方確認的價值入賬,并檢查確認價值是否公允,交接手續是否齊全;涉及國有資產的,是否有評估報告并經國有資產管理部門評審備案或核準確認;
 
4)對于更新改造增加的固定資產,檢查通過更新改造而增加的固定資產,增加的原值是否符合資本化條件,是否真實,會計處理是否正確;重新確定的剩余折舊年限是否恰當;
 
5)對于融資租賃增加的固定資產,獲取融資租入固定資產的相關證明文件,檢查融資租賃合同的主要內容,并結合長期應付款科目檢查相關的會計處理是否正確;
 
6)對于債務重組和非貨幣性資產交換增加的固定資產,檢查產權過戶手續是否齊備,檢查固定資產入賬價值是否符合規定;
 
7)如果被審計單位為外商投資企業,檢查其采購國產設備退還增值稅的會計處理是否正確;
 
(2)固定資產有關的后續支出是否滿足資產確認條件;如不滿足,檢查該支出是否在該后續支出發生時計入當期損益。
 
(3)結合長短期借款等負債項目的審計,檢查計入固定資產的借款費用資本化金額,以及會計處理是否正確。
 
過程:a、逐筆或抽查新購入的固定資產,檢查購貨合同、發票、保險單、運單等文件,測試文件上單位名稱是否與客戶單位一致,其入賬時間、價值是否正確,授權批準手續是否齊備,會計處理是否正確;b、檢查在建工程轉入的固定資產的竣工決算報告、移交驗收報告,與在建工程相關記錄核對相符。
 
注意事項:固定資產的入賬價值是否合理,需大致進行判斷,如果購買一輛車或房子則該車或房子同類型的市場售價(可以查詢相關專業網站,或該公司官網)與入賬價值是否存在較大差異,如果存在則審計人員應特別關注,如果是客戶自行建造,則需對單方造價進行分析,或類似結構、類似產品售價進行對比,判斷是否合理。
 
 
檢查本期減少的固定資產:
 
(1)結合固定資產清理科目,抽查固定資產賬面轉銷額是否正確,原計提的減值準備是否同時結轉,會計處理是否正確;
 
(2)檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是否經授權批準,會計處理是否正確;
 
(3)檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確;
 
(4)檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確;
 
(5)檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確;   
 
(6)檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確。
 
過程:a、檢查本期減少的固定資產,確認是否經授權批準,賬務處理是否正確及時進行,形成查驗記錄;b、將本期固定資產的減少金額與“固定資產清理”和“營業外收支”科目的發生額進行核對,確認是否相符。
 
提示:檢查固定資產減少是否為非正常減少,比如未到報廢期、非技術性革新過早替換、售價過低等,此時應特別關注。
 
 
檢查固定資產的租賃:
 
(1)固定資產的租賃是否簽訂了合同、租約,手續是否完備,合同內容是否符合國家規定,是否經相關管理部門的審批;
 
(2)租入的固定資產是否確屬企業必需,或出租的固定資產是否確屬企業多余、閑置不用的;
 
(3)租金收取是否簽有合同,有無多收、少收現象;
 
(4)租入固定資產有無久占不用、浪費損壞的現象;租出的固定資產有無長期不收租金、無人過問,是否有變相饋贈、轉讓等情況;
 
 
(5)租入固定資產是否已登記備查簿;
 
(6)如果被審計單位的固定資產中融資租賃占有相當大的比例,復核新增加的租賃協議,檢查租賃是否符合融資租賃的條件,會計處理是否正確(資產的入賬價值、折舊、相關負債)。
 
(7)必要時,向出租人函證租賃合同及執行情況;
 
(8)租入固定資產改良支出的核算是否符合規定。
 
 
檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾。
 
 
獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件,并觀察其實際狀況,檢查是否已按規定計提折舊,相關的會計處理是否正確。
 
提示:a、閑置的固定資產照樣需要計提折舊;此外需關注,如果客戶存在大量的閑置資產,而公司的報表業績仍較好,則需關注報表舞弊的風險;b、閑置固定資產的發現可通過詢問、觀察、查閱重要會議記錄結合固定資產盤點工作進行,如發現閑置固定資產,應編制閑置固定資產明細表,無閑置固定資產應增加審計說明“經詢問、現場觀察未發現固定資產閑置情況;c、如發現閑置固定資產,除實施上述程序外,還應考慮減值準備的計提,實務中遇到上述事項,應及時與外勤主管或項目經理溝通,如何實施相應程序。
 
 
獲取已提足折舊仍繼續使用固定資產的相關證明文件,并作相應記錄。
 
提示:已提足折舊仍繼續使用固定資產應在附注中披露,因此,實務中無論客戶存在不存在此類情況都應予關注。
 
 
檢查固定資產保險情況,復核保險范圍是否足夠。
 
 
檢查累計折舊:
 
(1)檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計制度的規定,前后期是否一致,預計使用壽命和預計凈殘值是否合理,本期是否變更,變更是否符合企業會計制度的規定。
 
 (2)將被審計單位賬面計提折舊額與上年同期金額、測算折舊額進行比較,根據可接受的差異額分析評估測試結果;
 
(3)重新計算各類固定資產本期應計提的折舊額;
 
(4)檢查折舊費用的分配方法是否合理,是否與上期一致;分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異;將本期計提折舊額與成本費用中折舊費金額進行核對;
 
(5)關注固定資產增減變動時,相應的累計折舊賬戶的會計處理是否符合規定。
 
過程:a、獲取或編制累計折舊分類匯總表,復核加計是否正確,并與總賬數和明細賬合計數核對(方法與固定資產明細表一樣);b、檢查折舊政策是否符合規定,計提折舊范圍是否正確,確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法是否合理;c、折舊政策是否前后期一致;d、復核本期折舊費用的計提和分配:關注已計提減值準備固定資產的折舊費用的分配方法是否合理,是否與上期一致;注意固定資產增減變動時有關折舊的會計處理是否符合規定,將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方發生額相比較,檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。若存在差異,應追查原因,并考慮是否應建議作適當調整。分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。e、復核期末固定資產的折舊政策是否合理;
 
提示:客戶如果業績不達標,則可能通過調整折舊來達到調整業績的目的,如調整折舊年限、調整殘值率、該計提折舊不計提等,因此需對差異進行關注,當然如果審計人員的測算結果與客戶出現差異,首先應排除自己的計算錯誤,再行與客戶溝通。
 
 
檢查固定資產是否存在減值跡象,如果存在減值跡象,復核被審計單位估計的可收回金額,以確定固定資產是否已經發生減值:
 
(1)與被審計單位管理層討論,固定資產是否存在可能發生減值的跡象;
 
(2)復核被審計單位估計的可回收金額,計提固定資產減值準備的依據是否充分,會計處理是否正確;
 
過程:獲取或編制固定資產減值準備明細表,復核加計是否正確,并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。
 
提示:本案例除上期計提的閑置資產簡直準備外,本期固定資產未出現減值跡象,實務中如遇到固定資產出現減值跡象,應及時與外勤主管或項目經理溝通,確定如何實施相應程序。
 
 
根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。
 
 
檢查固定資產是否按照企業會計制度的規定恰當列報:
 
 
其他重要提示:a、對固定資產盤虧或報廢所形成的損失,需經專項審計并報稅務部門批準后方能在所得稅前扣除;b、說明:固定資產及累計折舊項目的審計底稿,雖列舉了目前一些較為常見的案例,但并未包括所有的審計方法和所有情況。
 


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